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相続税は現金以外でも払えるのか
(物納制度の利用)

相続税がかかる方の全てが相続税を支払う余力がある人ではありません。一番多くあるのが遺産の大きな部分を不動産で占めており、現預金がほとんどないような場合です。このような場合には、すぐに現金で相続税を支払うことが困難になります。
また、普通の人からすれば資産家はお金があっていいと思われるかもしれませんが、資産家といえど、10億の土地を持っていながら現預金は数百万円程度しかない地主さんも数多くおります。
 このように、多額の相続税を支払うことができない場合は現金でしか相続税を支払うことが許されないのでしょうか?
 ここでは、相続税は現金以外で支払うことができるか否かについて解説していきたいと思います。

物納制度が存在します。

税金は金銭納付が原則ですが、相続税については延納によっても現金での納付が困難な場合には、一定の財産による物納が認められています。ただし、平成18年の税制改正によって物納制度が厳格化され物納の申請が減少しております。

物納制度を利用するための要件とは

 物納の要件は下記のとおりです。

①延納制度を使ったとしても金銭納付をすることが困難であり、さらにその困難な金額を限度とすること。
②物納申請財産は、日本にある財産であって、さらに下記の順位により決まる。
 第1順位 国債、地方債、不動産、船舶
 第2順位 社債、株式、証券投資信託または貸付信託の受益証券
 第3順位 動産
③物納に充てることができる財産は、管理処分不適格財産に該当せず、物納劣後財産に該当する場合には、他に物納に当てる適当な財産がないこと。
④相続税の納付期限または納付日までに、物納申請書に物納手続関係書類を添付のうえ税務署長に提出すること。

物納申請をすればだいたい受理されるのか

 物納申請をした相続財産の全てが申請に通るということではありません。物納に不適格な財産(管理処分不適格財産)というものが存在し、抵当権や根抵当権のような担保が設定されている不動産であったり、境界が不確定な土地などがあります。
 つまり物納というのは、管理処分不適格財産に該当せず、さらに、前述した要件を守り申請を通ったものだけが認められることとなります。

物納の許可まで

 税務署長は、物納申請に対して要件や調査結果に基づき、物納申請期限から3ヶ月以内に許可または却下を行います。ただし、状況等によって、許可または却下までの期間を最大で9ヶ月まで延長される場合もあります。
 物納財産を国が収用する場合には、原則として相続税の課税価格計算の基礎となった財産の価格を納付したものとします。
 延納の許可を受けた相続税について、その後延納が困難となった場合には、申告期限から10年以内に限り、延納から物納に変更をすることも認められています(相続税法43条)。

 物納の申請状況をご説明すると、平成16年には3000件以上もの物納があったにも関わらず、平成25年には167件しか物納が行われておりません。この状況をみると、物納制度を利用するのはなかなかハードルが高いこととなるかもしれませんね。

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・司法書士よしだ法務事務所代表
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